Особенности перехода на ЕНВД при оказании автотранспортных услуг

Юридические лица и предприниматели, осуществляющие автомобильные перевозки, вправе избрать в качестве налогового режима ЕНВД. Этот вид коммерческой деятельности прямо указан в ст. 346.26 НК РФ. Норма разрешает применять единый налог хозяйствующим субъектам, владеющим на законных основаниях не более 20 единицами транспорта. При этом учету подлежит лишь то имущество, которое способно принести доход и фактически используется плательщиком. В письме № СД-4-3/10366@ от 10.06.16 года представители ФНС РФ прямо указывают на недопустимость включения в перечень прицепов и полуприцепов. 

Как определить количество техники

Рассчитывать размер налога, подлежащего внесению в бюджет, организация обязана по числу транспортных средств. В качестве таковых рассматривают легковые и грузовые автомобили, а также иные единицы техники, находящиеся на балансе. Основанием для начислений будет факт владения. Так, объектами обложения ЕНВД считают машины, находящиеся в распоряжении плательщика на основании: 

• права собственности;
• договора аренды или лизинга;
• соглашения о безвозмездном пользовании;
• постановления о приватизации имущества и т.д.

Условием начисления ЕНВД станет законное и реальное владение транспортным средством. Если собственник передаст автомобиль в аренду третьему лицу, объектом обложения его признать не удастся. Об этом неоднократно заявлял Минфин РФ в письмах № 03-11-11/49499 и №03-11-09/43179. 

Важно! Ремонт относится к обстоятельствам, освобождающим от обязанности оплачивать налог. При этом единица техники будет влиять на право применения режима. Юридическим обоснованием позиции является приказ Минфина РФ № 91н. Согласно методическим указаниям на период проведения работ технику исключают из числа эксплуатируемых активов. 

Таким образом, предпринимателю или фирме перед подачей уведомления о переходе на специальный режим потребуется рассчитать количество фактически имеющихся единиц автотранспорта. В качестве дополнительного руководства можно пользоваться разъяснениями ВАС РФ (информационное письмо № 157 от 05.03.13 года). 

Какая деятельность не попадает под ЕНВД

Отказ в праве на применение специального режима может быть связан с несколькими обстоятельствами. В числе наиболее распространенных причин следует назвать:

• превышение числом машин предельной планки в 20 единиц;
• отсутствие регионального закона и утвержденных коэффициентов;
• применение техники, состоящей на регистрационном учете Гостехнадзора. 

Невозможность перехода на ЕНВД в связи с эксплуатацией машин, не предназначенных для движения по дорогам общественного пользования, подчеркивается в письмах Минфина РФ № 03-11-06/3/249 и № 03-11-09/319. 

Не стоит забывать и об общих условиях применения специального режима. Не могут перейти на единый налог предприниматели и организации, средняя численность персонала у которых превысила 100 человек. Запрет действует в отношении участников простого товарищества и договоров доверительного управления. Не вправе претендовать на статус плательщика ЕНВД хозяйствующие субъекты, отнесенные к категории крупнейших. Дополнительное ограничение установлено в отношении юридических лиц. Присутствие иностранного капитала в их составе не должно превышать 25 %. Препятствием станет также предоставления в аренду авто- и газозаправочных комплексов. 

В завершение отметим, что регистрация плательщика ЕНВД осуществляется по месту нахождения. Для компаний таковым является юридический адрес, для предпринимателей — прописка. Минфин РФ разъяснил, что расположение пунктов отправки и назначения, а также транспортные маршруты не влияют на порядок подачи извещений о переходе на режим. Позиция закреплена в письме № 03-11-06/3/41.